Налоговая система Италии (sistema fiscale italiano) достаточно сложна и запутана для понимания.

Существующая структура итальянской налоговой системы есть следствие радикальной реформы 1971 года. Так как после последней войны система сборов включала в себя много несоглосованных выплат, которые были подчас невыполнимы и не соответствовала положениям Европейского сообщества.

Реформа была реализована посредством законодательных декретов и имела следующие цели:

  1. Размер выплат напрямую зависит от финансовых возможностей налогоплатильщика.

  2. Упрощение системы за счет уменьшения видов налогов.

  3. Борьба с уклонением от уплаты налогов.

Но и реформа имела недостатки, так как многие из ликвидированных налогов были в итоге, сохранены. Налоговое законодательство по-прежнему запутанное. Процент уклонения от уплаты налогового бремени так же высок.

В начале 90х годов под давлением налоговой системы была обновлена система работы государственных учреждений.

В настоящее время налоговая система базируется на следующих базисах:

НАЛОГИ (TASSE) — сборы, взимаемые за товары.

ВЗНОСЫ (CONTRIBUTI) — суммы подлежащие к обязательной выплате гражданами, которые трудятся по контракту в коммерческой организации либо на гос. службе.

НАЛОГИ (IMPOSTE) — обязательный к уплате сбор.

Согласно налоговому законодательству налогоплатищиками являются:

  • физические лица, проживающие в Италии и имеющие доход.

  • физические лица, не проживающие в Италии, но имеющие доход на территории Италии.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается на основе заявления налогоплатильщика. Декларация подается один раз в год и должна содержать в себе все данные, чтобы определить налогооблагаемую сумму. Декларация подлежит контролю со стороны фискальных органов. Действующая система связана с министром Visco и включает в себя несколько моделей.

Модель 730  — представляется работниками и пенсионерами.

Модель 770 — для удержания.

Заполненная модель может быть предоставлена для уплаты в любом банке или в любом почтовом отделении.

Автоматизированная система позволяет налогоплатильщику отправить через Интернет декларацию с помощью бухгалтера, юриста или другого специалиста.

Как защитить от Интерпола? Интерпол - Международная организация уголовной полиции (Organisation Internationale de Police Criminelle)

 

Это инструмент информационного обмена между правоохранительными органами разных стран.

Сегодня в Интерпол входят 190 стран мира.

Согласно Уставу организации — Интерполу строго запрещено заниматься вмешательством или деятельнсотью политического, военного, релиозного и расового характера (ст. 3 Устава).

 

Как работает Интерпол

Полиция конкретной страны готовит запрос о получении информационной помощи «Diffusion». Запрос направляется по конкретной системе уведомлений - «i-Link» в течение нескольких секунд. Обрабатывают запрос о помощи сотрудники Генерального секретариата (г. Лион, Франция). Если запрос соответствует нормам содержащимсяв Уставе Интерпола, выдается одобрение на розыск.

В информационной системе Интерпола действует восемь типов уведомлений.

Самый распространенный - «красный» (Red Notice) , который заключает в себе просьбу национальных правоохранительных органов арестовать человека, которому предъявлены обвинения в стране, направившей запрос с последующим запросом на экстадицию.

ВАЖНО! Компетентные государственные органы государства, на территории которого было обнаружено лицо, принимают решение о необходимости применения ареста самостоятельно.

«Синий» - может быть связан с розыском свидетеля.

«Желтый» - пропавший без вести и так далее.

Статус беженца не защищает лицо от преследования Интерпола

Наличие международного статуса беженца в одной из стран-участниц организации не влияет на статус разыскиваемого.

Обжалование действий Интерпола

Часто человек объявляется в международный розыск и, соответственно, попадает в базу Интерпола по фиктивным, надуманным обвинениям. И независимо от степени соответствия вменяемых обвинений реальным данным, у человека возникают серьезные проблемы, такие как пересечение границы, возможность использования собственных денежных средств находящихся на расчетном счете.

При объявлении человека в международный розыск важно не терять время и обратиться за профессиональной помощью к специалисту.

Мы имеем положительную практику в отношении оспаривания действий правоохранительных органов разных стран. Адвокаты компании неоднократно добивались прекращения необоснованного, политически мотивированного преследования человека.

Важно понимать, Интерпол продолжает розыск, даже в случае решения европейского суда об отказе в экстрадиции и предоставлении политического убежища.

Оспорить внесение в базу Интерпола осуществляется путем подачи обращения в Комиссию по контролю файлов Интерпола (Commission for the Control of Interpol's Files). В случае положительного рассмотрения обращения (апелляции) данные разыскиваемого удаляются из базы.

В своей практике мы сталкиваемся с проблемой сроков рассмотрения вопросов связанных с процедурой обжалования действий правоохранительных органов. Но несмотря на это, положительный результат стоит приложенных усилий.

Налоговые режимы в Италии

 

Италия — одна из наиболее экономически значимых стран Европейского Союза. Достаточное много российских инвесторов ведут деятельность на ее территории.

Российские компании часто импользуют счета в Итальянских банках как транзитную юрисдикцию для работы с офшорными компаниями.

В настоящее время в Италии проходит экономическая реформа. Правительство  утвердило изменения в налоговом законодательстве Италии, которые вступают в силу с 01.01.2018 г., согласно нововведениям вместо 5 налоговых режимов, остаются 3:

  1. Forfettario (фиксированная).

  2. Упрощенная (Regime semplificato delle imprese minori).

  3. Обычная (Ordinario).

 

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

Франческо Валентини, ведущий специалист отдела аудита компании:

Режим formettario был введен с 1 января 2015 г., а в январе 2016 г. был преобразован в Закон di Stabilità. По типу данный вариант налогового режима очень схож с Regime dei Minimi, который действовал раннее.

Режим Forfettario (agevolato) может применяться при условия, что доход компании не превышает 30 тыс. евро в год. Он идеально подходит для liberi professionisti, ремесленников так как предоставляет им существенные налоговые преимущества.

Упрощенный режим может быть использован компаниями, чьи доходы не превышают 400 тыс.евро в год.

Режим Ordinario подходит для компаний, чей доход превышает 400 тыс. евро в год.

Что касается обычной системы налогообложения, то он является обязательной для таких форм юридического лица как S.p.A, S.r., S.r.s., S.a., кооперативы, государственные органы независимо от оборота.

________________________________________________________________________________________________________________________________

Режим налогообложения Forfettario имеет следующие преимущества:

  • Деятельнсоть осуществляется без учета НДС. Это означает, что при выдаче счета-фактура не требуется добавлять НДС к стоимости товара. То есть, для клиентов (заказчиков) будет намного привлекательнее работать с клиентом, который использует систему forfettario и стомость товара будет ниже на 22 %.
  • Второе важное преимущество: не используется система Ritenuta d’ Acconto — авансовый платеж.
  • Третье преимущество: данная система налогообложения имеет низкую налоговую ставку. Налоговая ставка IRPEF при forfettario известная как Imposta Sostituiva составляет 5 % в течение первых 5ти лет, а затем 15 % начиная с шестого года деятельности компании. При этом ставка налогообложения при использовании упрощенного режима будет составлять от 23 до 42 %.
  • Четвертое преимущество: упрощенная система ведения и сдачи отчетности. Налогоплатильщик освобожден от представления Dichiarazione IVA, которая подается ежеквартально, а также от представления отчетов Studi di Settore и регистрации счетов-фактур.
 
Налоговый режим. Regime semplificato delle imprese minori

применяется в случае, если годовой оборот юридического лица составляет более 30 тыс. евро в год, а также в случае, если сумма расходов на сотрудников будет составлять более 5 евро в год.

Расчет налога на прибыль при режиме будет расчитываться исходя из размера полученной прибыли:

  • При доходе от 0 до 15 000 евро - IRPEF равен 23 %
  • При доходе от 15 001 до 28 000 евро IRPEF — 27 %
  • При доходе от 28 001 до 55 000 евро IRPEF — 38 %
  • При доходе от 55 001 до 75 000 евро IRPEF — 41 %
  • При доходе свыше 75 000 евро  IRPEF составит 43 %.

При использовании режима Regime semplificato в обязательном порядке требуется предоставлять ежеквартальную и ежегодную Dichiarazione IVA.

Налоговый режим Ordinario используется такими формами юридического лица как S.p.A, S.r.l., S.r.l.s. и так далее.

Выбрать режим налогообложения в Италии достаточно сложно, для этого потребуется сделать анализ между видом деятельности, планируемым оборотом и формой регистрации юридического лица.

 

В заключении хотели бы сказать, отнеситесь серьезно к выбору системы налогообложения собственного бизнеса уже на этапе регистрации, чтобы в будущем вам не было мучительно больно за принятое когда-то некомпетентное решение. А главное, придется жертовавать свими средствами и временем устраняя допущенные ранее ошибки.

 

Как платить налоги гражданину России в Италии? Конвенция об избежании двойного налогообложения между Италией и Россией.

 

В статье 25 Конвенции говорится, что в случае двойного налогообложения определенного дохода или части капитала Италия предоставляет налоговые вычеты на ту часть подоходного налога, которая была уплачена в России (в случае, если налоговые отчисления не превышают те, которые уже были выплачены в Италии на этот вид доходов, пропорционально их объему в общей сумме сумарных доходов).

Кроме того, Италия предоставляет налоговую отсрочку по налогу на имущество, выплаченому в России (в случае, когда налоговые отчисления не превышают уплаченных в бюджет Италии на такой же вид имущества, пропорционально их объему в структуре формирования суммарного капитала).

В свою очередь, Российская Федерация предоставляет налоговую отсрочку по налогу на доходы или по налогу на имуществу, которые уплачиваются в Италии (в размере, не превышающем налоговые отчисления, которые были бы применены в России к этим же видам дохода или имущества).

Возникающие сложности между двумя государствами решаются по взаимному согласию в соответветсвии со ст. 26 Конвенции. На практике, если у налогоплатищика есть мнение, что действия двух договаривающихся государств не соответствуют нормам Конвенции, налогоплатильщик имеет право представить свой вопрос на рассмотрение компетентному органу государства, резидентом которого является заявитель.

Резидент и место постановки на налоговый учет.

Что означает термин «Резидент договаривающегося Государства»? По смыслу соглашения, это любое лицо, которое по законодательству Государства подлежит налогообложению в именно в этом государстве, на основании места жительства или постоянного пребывания, либо места управления, места регистрации.

В случае, если физическое лицо является резидентом сразу двух Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов). Центр жизненных интересов определяется в соответствии с тем, где лицо поддерживает свои семейные и общественные связи, где осуществляет свою профессиональную деяетельность или ведет иную разностороннюю деятельность.

В ситуации, когда имеются сложности в определении центра жизненно важных интересов между двумя договаривающимися государствами, при этом лицо не имеет постоянного жилища не в одном из указанных госудраств, то лицо считается резидентом того Договаривающегося Государства, где обычно проживает.

Если лицо, обычно проживает в обоих Договаривающихся Государствам, или ни в одном из них, оно считается резиденом того Договаривающегося Государства, национальным лицом которого оно является.

Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Государства, где находится его место эффективного руководства. При этом, место эффективного руководства считается место, где в реальности осуществляется деятельность юридического лица.

Налоги, на которые распространяется Конвенция.

В соответствии со ст. 2 Конвенции нормативный акт применяется к налогам на доходы и капитал, взимаемым от имени каждого Государства подписавшего Ковенцию или его политического или административного подразделения или местного органа власти независимо от способа из взимания.

Пункт 2 ст. 2 Конвенции разъсняет, что налоги на доходы и капитал считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода, общей суммы капитала или с отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, а также налоги на доходы от прироста стоимости капитала.

Российская Федерация указывает на необходимость применять Конвенцию к налогу на прибыль юридических лиц; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество юридических лиц; налог на имущество физических лиц.

Итальянская Республика распространяет свое действие на индивидуальный подоходный налог; корпоративный подоходный налог; местный подоходный налог, налог на собственность предприятий.

Постоянное представительство.

Термин постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность организации. В соответствии с нормами рамочной конвенции Ограниции по экономическому сотрудничеству в Европе (ОЭСР), в соответствии с которой прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этмо государстве, если это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве Конвенции через находящееся там постоянное представительство.

На практике, происходит следующим образом: в случае, если предприятие ведет деятельность посредством постоянного представительства, то прибыль юридического лица может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянномц представительству.

Доход от недвижимого имущества.

1.9.1 Доход от недвижимого имущества. 1.9.2. Прибыль от предпринимательской деятельности. 1.9.3. Прибыль от международных перевозок. 1.9.4. Ассоциированные предприятия. 1.9.5. Дивиденды. 1.9.6. Проценты. 1.9.7. Роялти (возмещение за использование или за предоставление права пользования). 1.9.8. Прирост стоимости капитала. 1.9.9. Доход от независимых личных услуг. 1.9.10. Доход от зависимых личных услуг. 1.9.11. Гонорары директоров. 1.9.12. Артисты и спортсмены. 1.9.13. Пенсии. 1.9.14. Государственная служба. 1.9.15. Профессора, преподаватели и научные работники. 1.9.16. Студенты. 1.9.17. Члены дипломатических и консульских миссий. 1.9.18. Другие доходы. 1.9.19. Наследство. 1.9.20. Возмещение расходов.

1.9.1 Доход от недвижимого имущества.

Статья 6 предусматривает, что доход, получаемый резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве. Термин недвижимое имущество определяется в соответствии с законодательством Договаривающегося Государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Термин в любом случае включает имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, права, к которым применяются положения общего законодательства, касающегося земельной собственности. Узуфрукт недвижимого имущества и права на переменные или фиксированные платежи, выплачиваемые в качестве компенсации за разработку или право на разработку минеральных запасов, источников и других природных ресурсов, также рассматриваются в качестве "недвижимого имущества". Морские, речные и воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества.

Сюда же относятся как договоры о найме, так и любая другая форма использования недвижимого имущества. Параграф 3 статьи 6 уточняет, что доходы от недвижимого имущества включают в себя все типы доходов, извлекаемых при его использовании, вне зависимости от способа. Поэтому налогообложение применяется как к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества, так и, согласно параграфу 4, к доходам от недвижимого имущества предприятия и к доходу от недвижимого имущества, используемого для осуществления независимых личных услуг в том государстве, на территории которого оно расположено.

1.9.2 Прибыль от предпринимательской деятельности

Конвенция не уточняет, что понимается под прибылью от предпринимательской деятельности. Понятие "прибыль" трактуется в широком смысле. Параграф 32 комментариев к статье 7 рамочной конвенции ОЭСР предусматривает даже, что "согласно комментариям, настоящих положений Рамочной Конвенции достаточно для рассмотрения вопросов налогообложения предпринимательской деятельности в космическом пространстве (запуск ракет и космических кораблей, постоянное нахождение спутников с экипажем на борту в космическом пространстве и т.д.) Как следствие, такое определение включает в себя любой доход от предпринимательской деятельности предприятия. С практической точки зрения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. И как следствие, в статье 7 ясно указано, что прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

1.9.3 Прибыль от международных перевозок.

Прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, получающее такую прибыль.

1.9.4 Ассоциированные предприятия

Если предприятие одного Договаривающегося Государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства, или одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося Государства и предприятия другого Договаривающегося Государства, и в любом случае между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.

1.9.5 Дивиденды

Термин "дивиденды" при использовании в тексте Конвенции означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством

этого Государства, но если получатель является лицом, владеющим правом собственности на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

а) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, владеющим правом собственности на дивиденды является компания, которая прямо владеет по крайней мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды (также участие должно составлять по крайней мере 100.000 долларов США или эквивалентную сумму в другой валюте);

b) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. В любом случае исключаются из налогообложения:

а) лицо, которое владеет правом собственности на дивиденды, и осуществляет предпринимательскую деятельность в государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное там постоянное представительство, или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы; b) ценные бумаги, удостоверяющие право владения постоянным представительством.

1.9.6 Проценты

При даче определения этому термину следует обратиться к нормативу ОБСЕ, согласно которому «процентом» считается доход, получаемый за предоставленную ссуду (ссудный доход). Используемый английский термин “remuneration”, как правило, применим в отношении доходов от движимого имущества. В общем виде к данной категории относятся доходы от долговых обязательств любого вида, правительственных ценных бумаг, казначейских обязательств или облигаций.

Общий критерий предусматривает право взимания налога в государстве постоянного места жительства лица, получающего проценты. Таким образом, проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

1.9.7 Роялти

Термин "роялти" означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и записи для телевидения или радиотрансляции, любым патентом, торговой маркой, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта. Применяется критерий исключительного права налогообложения тем государством, резидентом которого является лицо, владеющее правом собственности на роялти. На практике прибегают и к критерию постоянного представительства. Но в этом правиле делается исключение: если по причине особых отношений между плательщиком и лицом, владеющим правом собственности на роялти, или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма роялти, относящаяся к использованию, праву пользования или информации, за которые они выплачиваются, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом, владеющим правом собственности на роялти, при отсутствии таких отношений, то вышеуказанные положения применяются только в рамках рыночной стоимости. В таком случае избыточная часть платежей по-прежнему подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося государства.

1.9.3 Прирост стоимости капитала

Статья 13 предусматривает классификацию по источнику происхождения дохода. Доходы от отчуждения недвижимого имущества могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором такое имущество расположено. Доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть коммерческого имущества постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или от движимого имущества, относящегося к постоянной базе, используемой резидентом одного Договаривающегося Государства в другом Договаривающемся Государстве для целей оказания независимых личных услуг могут облагаться налогом в государстве, где находится постоянное представительство. Доходы, возникающие у лица от отчуждения (продажи, передачи) морских и воздушных судов или движимого имущества, связанного с их эксплуатацией подлежат налогообложению в том государстве, резидентом которого является лицо, получающее эти доходы. Относительно отчуждения любого иного имущества применяется принцип налогообложения в том государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее (продающее, передающее) имущество.

1.9.9 Доход от независимых личных услуг

Термин доход за оказание профессиональных услуг или другую независимую деятельность включает обширную категорию видов деятельности, и в частности независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность адвокатов, торговых агентов, психологов и т.д.

Вышеуказанные доходы облагаются налогом только в том Государстве, где лицо является резидентом. Однако, если лицо имеет постоянную базу, которая постоянно доступна ему в другом Договаривающемся Государстве для цели осуществления своей деятельности, то доход может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к такой постоянной базе.

1.9.10 Доход от зависимых личных услуг

Заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом за работу по найму, облагаются налогом в том Государстве, резидентом которого оно является. Статья 15 предусматривает, что применение данной нормы ограничено следующими условиями, а именно:

а) если получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, продолжающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году; и

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом этого другого Государства; и

с) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в этом другом Государстве.

Вознаграждение, получаемое за работу по найму, осуществляемую на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого предприятием одного из Договаривающихся

Государств в международных перевозках, облагается налогом в этом Договаривающемся Государстве.

1.9.11 Гонорары директоров

Все подобные выплаты облагаются налогом в том государстве, где компания является резидентом.

1.9.12 Артисты и спортсмены

Здесь применяется критерий налогообложения в том государстве, в котором осуществляется деятельность артиста или спортсмена.

1.9.13 Пенсии

Пенсии и другие подобные вознаграждения облагаются налогом только в том Государстве, резидентом которого лицо является.

1.9.14 Государственная служба

Налогообложение доходов производится только в том государстве, где служба осуществляется. Вознаграждение, иное чем пенсия, выплачиваемое Договаривающимся Государством или политическим или административным подразделением или местным органом власти любому физическому лицу за службу, осуществляемую для этого Государства или подразделения или органа власти, облагается налогом только в этом государстве. Однако, такое вознаграждение облагается налогом только в том Договаривающемся Государстве, где служба осуществляется, если физическое лицо является как резидентом, так и гражданином этого Государства, не являясь при этом гражданином другого Договаривающегося Государства, и кроме того не стало резидентом этого Государства исключительно с целью осуществления службы.

1.9.15 Профессора, преподаватели и научные работники

Для данной категории предусмотрено освобождение от налогообложения в течение периода, не превышающего два года, в отношении вознаграждения за обучение или проведение исследований, если лицо его получающее:

  • -  временно находится в одном Договаривающемся Государстве с целью обучения или

    проведения исследований в университете, колледже, школе или другом

    образовательном учреждении,

  • -  является или непосредственно перед приездом являлось резидентом другого

    Договаривающегося Государства. -

    1.9.16 Студенты

    Выплаты, которые студент или стажер, являющийся или являвшийся непосредственно перед приездом в одно Договаривающееся Государство резидентом другого Договаривающегося Государства и который находится в первом упомянутом Договаривающемся Государстве исключительно с целью своего обучения или прохождения стажировки, получает для целей своего содержания, обучения или прохождения практики, не облагаются налогом в этом Государстве, при условии, что такие

выплаты, напрямую связанные с таким обучением или прохождением стажировки, возникают из источников за пределами этого Государства.

1.9.15 Члены и сотрудники дипломатических и консульских учреждений

Члены и сотрудники дипломатических или консульских учреждений сохраняют налоговые привилегии, предоставленные им общими нормами международного права или в соответствии с положениями специальных соглашений.

1.9.18 Другие доходы

Как правило, налогообложение производится в том государстве, резидентом которого является получатель дохода, но с учетом принципа деятельности через постоянное представительство или с постоянной базы. Статья 22 предусматривает, что виды доходов резидента одного Договаривающегося Государства, независимо от того, где они возникают, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Эти положения пункта 1 не применяются в отношении дохода иного, чем доход от недвижимого имущества, определенного в пункте 2 статьи 6, если получатель такого дохода, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через постоянное представительство, расположенное там, или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с постоянной базы, расположенной там, и право или собственность, в отношении которых выплачивается доход, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае такие виды дохода подлежат налогообложению в этом другом Договаривающемся Государстве в соответствии с его законодательством.

Если, по причине особых отношений между лицами, которые осуществляют деятельность, в результате которой возникает доход, упомянутый в пункте 1, выплаты за такую деятельность превышают сумму, которая была бы согласована между независимыми лицами, то положения пункта 1 будут применяться только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть выплаты по-прежнему подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждой Договаривающейся Стороны, с учетом других положений настоящей Конвенции.

1.9.19 Капитал

Капитал, представленный недвижимым имуществом, о котором говорится в статье 6, принадлежащий резиденту одного Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Капитал, представленный движимым имуществом, составляющим часть коммерческой собственности постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или движимым имуществом, относящимся к постоянной базе, находящейся в распоряжении резидента одного Договаривающегося Государства в другом Договаривающемся Государстве для цели оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Капитал, представленный морскими и воздушными судами, эксплуатируемыми в международных перевозках, принадлежащими резиденту одного Договаривающегося

Государства, а также движимым имуществом, связанным с эксплуатацией таких морских и воздушных судов, подлежит налогообложению только в этом Государстве. Все другие элементы капитала резидента Договаривающегося Государства облагаются налогом только в этом Государстве.

1.9.20 Требования о возмещении

Налоги, удержанные у источника в одном из Договаривающихся Государств, подлежат возмещению по требованию налогоплательщика или того государства, резидентом которого он является, во всех случаях, когда предусмотрено ограничение права на сбор таких налогов.

Требования о возмещении, которое производится в течение срока, ограниченного законом того Договаривающегося Государства, которое обязано осуществить такое возмещение, должны сопровождаться официальным удостоверением Договаривающегося Государства, резидентом которого является этот налогоплательщик, подтверждающим наличие условий, необходимых для предоставления прав пользования преимуществами, предусмотренными настоящей Конвенцией.

ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Рассмотрение ДПР от 26 октября 1972 г. No 633 о введении и взимании Налога на добавленную стоимость (НДС)

Эта часть пособия посвящена проблемам, касающимся вопросов импорта, экспорта и торговых обменов внутри Европейского Сообщества (ЕС). Мы включили их в круг рассматриваемых вопросов в связи с тем что, говоря о торговых обменах с Италией, нельзя оставить в стороне ознакомление с общими принципами налогообложения экспортно- импортных операций в ЕС. Так как Италия является составной частью ЕС, было необходимо также затронуть тему перевозки товаров на пространстве ЕС. Мы коснемся некоторых общих положений. При необходимости их можно изучить глубже с помощью специальной литературы.

2.1 Общие принципы. 2.2 Экспорт из Италии. 2.3 Импорт в Италию. 2.4 Хозяйственные операции между государствами-членами ЕС (ППИ от 30 августа 1993 г. No 331). 2.5 Налоговый представитель. 2.6 Хозяйственные операции нерезидентов. 2.7 Порядок реализации материальных ценностей между государствами-членами ЕС. 2.7.1 Момент проведения сделки. 2.7.2 Дистанционная и непрямая электронная торговля. 2.7.3 Сделки с участием третьей стороны. 2.7.4 Сделки с участием четырех сторон. 2.7.5 Предоставление услуг между странами ЕС 2.7.6 Приобретение прав собственности (ППИ No 331 от 30 августа 1993 г.) или движение товаров между странами ЕС. 2.7.7 Список операций в ЕС для целей учета и контроля.

2.1 Общие принципы.

НДС был введен 01.01.1973 с тем, чтобы упорядочить на европейском уровне систему налогов на хозяйственные операции и на потребление товаров и услуг. Преследовалась цель установить во всех странах ЕС единообразную систему. Механизм предусматривает

налогообложение только добавленной стоимости на каждом этапе процесса производства и распределения. На практике, поставщик в счете-фактуре перекладывает НДС на клиента, в свою очередь тоже являясь клиентом, и получаемая пропорциональная разница передается в казну. При такой системе налог становится нейтральным и технически ложится только на конечного потребителя.

Условия, при которых происходит наложение налоговых обязательств, могут быть следующие: а) объективные - налог касается реализации имущества или оказания услуг;

  1. b)  субъективные - операции должны иметь характер производственной,

    профессиональной или артистической деятельности;

  2. c)  территориальные - операции должны проводиться на территории Италии.

Импорт всегда облагается налогом. Предусмотрен специальный порядок ведения хозяйственных операций между государствами членами ЕС. Для лучшего понимания содержания последующих страниц имеет смысл дать краткое описание некоторых понятий технического характера.

В целом, разделяются:

  • -  операции, исключенные из режима взимания НДС либо по причине отсутствия

    требуемых признаков (наличие объекта, субъекта, территории), либо как следствие принятого на этот счет законодательного акта. Эти операции не подпадают под режим взимания НДС, полностью исключаются из данного вида налогообложения.

  • -  операции, подпадающие под режим взимания НДС. Операции второго типа подразделяются на несколько категорий:

    • -  налогооблагаемые, то есть подпадающие под взимание НДС - для них предусмотрено

      возмещение НДС, уплаченного при приобретении товаров и услуг;

    • -  не налогооблагаемые - речь идет об операциях, лишенных признака определенности территории, при которых формальная уплата НДС обязательна, но уплаченный за приобретаемые товары и услуги НДС возмещается в полном размере, и по ним не

      предусмотрен вычет из налогооблагаемой базы;

    • -  освобожденные от уплаты НДС - это операции, которые по формальным признакам

      (субъективному, объективному, территориальному) подпадают под взимание НДС, но в силу принятого законодательного решения НДС не платится. Не предусмотрен вычет этих операций из налогооблагаемой базы.

2.2 Экспорт из Италии

В этой области с 01.01.1993 произошли поистине революционные изменения. Экспортные операции определяются как реализация имущества, произведенная с помощью транспортного средства или пересылки за пределы территории ЕС. Этот режим включает, кроме реализации на экспорт, и операции, приравненные к экспортным, а также оказание услуг международного характера или связанных с международными обменами. Все эти операции проводятся без применения НДС.

Традиционными экспортерами считаются субъекты НДС, у которых объем совершаемых необлагаемых НДС операций превышает 10 % от валового оборота. С очевидной целью избежать образования слишком большой дебиторской задолженности по НДС, которая стала бы просто дополнительной нагрузкой на предприятия, имеющие большой объем экспорта, данным хозяйственным субъектам дано право приобретать без уплаты НДС определенное имущество и услуги на сумму (которую еще называют "потолок"), равную сумме за подобные операции, зарегистрированные за предшествующий год или 12- месячный период.

Поэтому, как уже было сказано, имеет существенное значение четкое определение кого можно считать традиционным экспортером. Этот статус присваивается, если реализуемые при экспорте товары и услуги:

  • -  превышают 10% валового оборота предприятия за предшествующий год или 12-

    месячный период;

  • -  если они зарегистрированы в предшествующий год или 12-месячный период, даже если

    речь идет о счетах с предоплатой; "потолок (plafond)" представляет собой лимит, в рамках которого экспортер может что-либо приобретать или импортировать без уплаты НДС, и равен сумме зарегистрированных экспортных операций за вышеуказанный период.

    Ст.2 п.2 закона 28/1997 скоординировала правила присвоения категории традиционного экспортера с ограничениями, устанавливаемыми потолком: в обоих случаях учитываются только зарегистрированные операции. В лимит включаются не просто все освобождаемые от налогообложения операции, а только и именно те, которые требуют применения НДС. Следующие операции не могут включаться в годовой лимит традиционного экспортера:

    - реализация товаров, происходящих из стран не членов ЕС, не выпускаемых для свободного обращения, согласно ст.7 п.2 ДПР No 633/72;

  • -  продажи традиционным экспортерам, ст.8 п.7;

  • -  продажи гражданам не резидентам ЕС при их поездках по территории ЕС, ст.38;

  • -  реализация транзитного имущества, ст.21, комм.6;

  • -  реализация имущества, предназначенного для складов НДС, ст.50-бис, ППИ 331/91;

  • -  продажи государственным органам по сотрудничеству, министерское постановление

    10.3.88;

  • -  оказание услуг вне территории ЕС, касающееся туристических агентств, ст.74 часть 3;

  • -  операции, связанные с квотами на подержанное имущество, ст. 36 ППИ 41/95

    В качестве операций, которые включаются в годовой лимит экспортера можно назвать следующие:

  • -  прямой экспорт, осуществляемый непосредственно лицом, уступающим

    имущественное право;

  • -  прямой экспорт, осуществляемый непосредственно иностранным приобретателем;

  • -  экспорт с участием трех сторон;

  • -  продажи в Сан-Марино и в город-государство Ватикан;

  • -  продажи посольствам и другим дипломатическим представительствам;

  • -  операции, приравненные к экспортным;

  • -  международные услуги или услуги, связанные с международными обменами;

  • -  продажи между государствами ЕС;

  • -  продажи между государствами ЕС или экспорт материальных ценностей, забираемых с

    созданных в ЕС «складов НДС» (франко-склад);

  • -  продажа между государствами ЕС сельскохозяйственной продукции;

  • -  оказание услуг между государствами ЕС;

  • -  продажи внутри ЕС при участии трех сторон, не облагаемые НДС;

  • -  не налогооблагаемые квоты по подержанному имуществу.

2.3 Импорт в Италию

Импортом считается ввоз на итальянскую таможенную территорию материальных ценностей из стран не членов ЕС, кем бы он ни производился. Импорт всегда подлежит налогообложению.

2.4 Хозяйственные операции между государствами членами ЕС (ППИ от 30 августа 1993г. No 331 о порядке перемещения товаров в странах ЕС)

Эти нормативы вступили в силу с 1 января 1993 г., и до введения в действие окончательно сформировавшегося порядка, по которому уплата НДС будет производиться в стране происхождения товара, операции между странами ЕС регулируются временными нормами, установленными ППИ No 331 1993 года.

Основным новшеством стало то, что после введения этих нормативов не существует более формальностей при пересечении границ внутри ЕС. Термины "экспорт" и "импорт" применимы только к торговым обменам с субъектами права из стран не членов ЕС или проживающими на территории, входящей в ЕС, но не подпадающими под налогообложение ЕС.

Учитывая различие процентных ставок НДС между странами ЕС и с целью сохранения права на получение налоговых вычетов, в переходный период НДС за товары, приобретаемые внутри ЕС частными лицами и другими субъектами НДС, за некоторыми исключениями взимается в стране происхождения.

Продажи субъектам НДС из других стран членов ЕС, хотя юридически и не представляют собой экспорта, считаются не налогооблагаемой операцией. Новшество с технической точки зрения состоит в том, что факт проведения операции между странами ЕС не состоит более в пересечении границы (которой больше нет), а в физическом перемещении товара из одного государства члена ЕС в другое.

Оказание услуг регулируется особым образом в рамках ЕС. Это касается услуг, связанных с движимыми материальными ценностями, транспортом и соответствующими сопутствующими услугами, как и посредничества в отношении движимого имущества. Другие услуги регулируются на основе территориальной принадлежности операций согласно ст.7 ДПИ No 633/72.

Налогоплательщики, которые не могут применять аналитический способ вычитания НДС на приобретаемые товары (например, производители сельхозпродукции при специальном режиме налогообложения, налогоплательщики, которые проводят только операции, освобожденные от налогов и т.п.) должны вносить НДС за приобретение товара при операциях между странами ЕС.

В ст. 38 ППИ No 331/1993 даны характеристики того, что причисляется к операциям между странами ЕС, а именно:

  • -  операция должна носить коммерческий характер, так как в случае если операция

    является безвозмездной, НДС уплачивается в стране принадлежности лица,

    уступающего право собственности;

  • -  возникновение реального права владения, нормативно используется общепринятое

    выражение приобретение - это определение понимается в смысле возникновения права собственности или иного реального права использования по своему усмотрению объекта торгового обмена;

  • -  реальное перемещение имущества, то есть заранее предусматривается, что имущество будет действительно перемещено из одного государства члена ЕС на территорию другого члена ЕС;

  • -  предметом отдельных переговоров является движимое имущество, принадлежащее ЕС или выпущенное в свободное обращение на территории одного из государств ЕС;

  • -  п.1 статьи 38 предусматривает, что операция должна проводиться между договаривающимися субъектами НДС, обладающими идентификационным кодом налогоплательщика в одном из государств ЕС.

В итоге, к субъектам права плательщикам НДС относится тот, кто осуществляет операции, облагаемые налогом в стране их проведения, как-то: отчуждение (продажу) материальных ценностей, приобретение прав собственности внутри ЕС и оказание услуг. В отступление от этого правила уплачивать НДС обязаны:

  • -  непрямой приобретатель, который является дебитором при проведении трехсторонних операций внутри ЕС;

  • -  заказчик услуг, если он является субъектом НДС в Италии, за производственные операции внутри ЕС, проведенные субъектами НДС нерезидентами и не имеющими постоянного представительства в Италии;

  • -  налоговый представитель как альтернатива прямой налоговой идентификации при операциях внутри ЕС, проведенных не подлежащим налогообложению субъектом права нерезидентом, не имеющим постоянного представительства в Италии, а также при продажах по каталогам или дистанционно, совершаемых предприятием другого государства члена ЕС в Италии.

    2.5 Налоговый представитель.

    Этот термин был введен в связи с тем, что деятельность в ЕС нерезидентов привела к необходимости четко определить плательщика налога ввиду того, что в принципе налогообложение операций должно происходить в той стране, где эти операции и производятся.

    Для идентификации нерезидента как налогоплательщика считается достаточным, если нерезидент ведет в Италии стабильную хозяйственную деятельность и вследствие этого подпадает под определение налогооблагаемого субъекта права в отношении операций, проводимых на территории Италии, и в этом случае мы квалифицируем наличие постоянного представительства.

    Сложнее обстоит дело, если нерезидент совершает отдельные действия экономического характера, о чем пойдет речь в следующем параграфе.

    2.6 Операции нерезидентов

    Статья 17 предусматривает, что налог уплачивается лицами, которые осуществляют облагаемые налогом отчуждения (продажу) и оказание услуг. Для исполнения обязательств и осуществления своих прав в вопросе взимания НДС нерезиденты должны подать соответствующее заявление в компетентный государственный орган.

    Для отдельных хозяйственных действий, производимых на территории Италии, предусмотрено назначение налогового представителя. В других случаях речь может идти о постоянном представительстве. Назначение налогового представителя не является обязательным в случае, если действующий нерезидент имеет в качестве контрагента приобретателя или заказчика, зарегистрированного как плательщика НДС, что позволяет задействовать механизм выписки счета-фактуры приобретателем, о чем говорится в ст.17 пункт 3 ДПР No 633/72 (англ. Reverse charge ). Получается, что назначение налогового представителя становится обязательным, когда в качестве национального лица – приобретателя товара выступает частное лицо, ведь без налоговой идентификации нерезидента совершаемые хозяйственные действия не подпадут ни под какое налогообложение, как может быть и при внемагазинной (дистанционной) системе продаж. Назначение налогового представителя обязательно при следующих видах деятельности:

  • -  хранение материальных ценностей предприятия;

  • -  установка или монтаж оборудования для частных заказчиков;

  • -  транспортные услуги для частных лиц.

Налоговым представителем может быть как физическое, так и юридическое лицо- резидент. Статус налогового представителя может получить и менеджер существующих в ЕС «складов НДС». О таком назначении нужно сообщить в соответствующую налоговую инспекцию, где он будет зарегистрирован после оформления следующих документов:

- нотариальное заявление, заверенное нотариусом иностранного государства с переводом, легализованным Консульским учреждением Италии в этом государстве;

  • -  зарегистрированное личное заявление;

  • -  заверенный налоговой инспекцией акт о регистрации. Это необходимо сделать до начала проведения хозяйственных операций. Налоговая инспекция присвоит налоговому представителю код по уплате НДС, и только с этого момента налоговый представитель сможет вести деятельность, которая связана с уплатой НДС по территориальному признаку. Лицо - нерезидент, которому присвоен код НДС принимает на себя обязательство уплаты НДС и вследствие этого должно выполнять все обязанности, связанные с НДС: выписывание счетов-фактур, их регистрация, подача ежегодной налоговой декларации и т.д., а также может пользоваться правами (и возможностями), такими как право на соответствующий вычет НДС из расходов на покупки, сделанные в Италии и на возмещение переплаты по НДС. Выписываемые и получаемые налоговым представителем счета-фактуры должны иметь реквизиты как самих счетов-фактур, так и налогового представителя. Если на территории Италии проводятся только не налогооблагаемые, освобожденные от налогов или не подпадающие под уплату НДС операции, то налоговый представитель может ограничиться выполнением обязанностей, связанных с выписыванием счетов- фактур по операциям между странами ЕС, а также заполнением и представлением форм отчетности Interstat, включая и те операции, для которых не предусмотрено обязательной регистрации. При этой ситуации мы имеем так называемого «облегченного» налогового представителя, так как его функции сводятся к выписыванию счетов-фактур и заполнению форм отчетности Interstat, если проводятся только операции без внесения НДС.

    Если на территории Италии находится постоянное представительство иностранного хозяйствующего субъекта, то оно считается организацией с автономно действующей структурой по отношению к заграничному головному офису. Постоянные представительства считаются во всех отношениях налогооблагаемыми субъектами резидентами Италии и поэтому не могут действовать через налогового представителя. Таким образом, в Италии допускается наличие постоянного представительства хозяйствующего субъекта нерезидента со своим собственным кодом НДС, и одновременно назначение этим же заграничным хозяйствующим субъектом своего налогового представителя для операций, совершаемых непосредственно в Италии, с присвоением ему соответственно другого кода НДС.

    2.7 Продажи и передача прав (отчуждение) в странах ЕС. В исполнение принципа, согласно которому налог уплачивается в том государстве-члене ЕС, где произошло потребление товаров или услуг («страна назначения») было введено регулирование продаж и передачи прав (отчуждения) в странах ЕС, изложенное в ст. 41 п.1 ППИ No 331/1991.

2.7.1 Момент проведения сделки. Порядок установлен такой же, как и при продаже имущества/услуги на внутреннем рынке, то есть перемещение движимых материальных ценностей определяется фактом вручения или отгрузки.

В случае кражи, утраты или разрушения (уничтожения) товаров, которые являются объектом продажи между странами ЕС необходимо уточнять, где данное событие произошло: если на территории Италии, то взимания налога не предусматривается;

если на территории другого государства члена ЕС, то факт отчуждения (продажи) считается установленным, но от продавца не требуется выполнения соответствующих обязательств, предусмотренных в этом другом государстве. Если перевозка товара производится собственным транспортным средством покупателя или с помощью транспортного средства, действующего по поручению одного из контрагентов, то когда действие произошло:

на территории Италии - продажа считается внутренней; на территории другого государства-члена ЕС - операция считается освобожденной от налогообложения продажей между странами ЕС:

2.7.2 Внемагазинные (дистанционные) продажи и непрямая электронная торговля. Этот тип торговли можно охарактеризовать как прямые продажи частным потребителям по каталогам, по почте или иным подобным способом материальных ценностей, отправленных или перевезенных продавцом или третьими лицами, действующими от его имени, на территорию другого государства-члена ЕС. Рассматриваемый тип продаж включает также отчуждение в пользу организаций или ассоциаций, которые освобождены от НДС на приобретение товаров между странами ЕС и не заявляли о необходимости его использования.

Если общая сумма продаж, совершенных в каком-либо другом из государств-членов ЕС, превысила за предшествующий год либо превышает в текущем году лимит в 79534, 36 евро или возможный меньший лимит, установленный в другом государстве-члене ЕС, то эти операции считаются продажами между странами ЕС и поэтому подпадают под режим освобождения от НДС в Италии согласно ст.41 п.1 абзац b ППИ No 331/72, и соответственно требуют занесения в форму отчетности Interstat.

В этом случае национальный продавец обязан назначить налогового представителя в том государстве ЕС, к которому принадлежит приобретатель товара с тем, чтобы он мог выполнить обязанности по уплате налога в этом другом государстве. В случае, если общая сумма продаж не превышает лимит в 79534, 36 евро или возможный меньший лимит, установленный в другой стране ЕС, эти операции считаются продажами на внутреннем рынке Италии, и национальный продавец обязан вставлять НДС в счета- фактуры, за исключением варианта, при котором взимание налога возможно в стране получателе товара посредством назначения налогового представителя.

2.7.3 Сделки с участием третьей стороны.

Движение товара часто происходит путем достаточно сложных и поэтапных операций. Поэтому вводится понятие так называемой «сделки с участием третьей стороны». Это операции, при которых материальные ценности юридически дважды становятся объектом передачи прав собственности, но при этом физически товар поставляется напрямую от поставщика к приобретателю. В зависимости от того, чьим резидентом являются их участники, такие сделки подразделяются на:

- сделки с участием третьей стороны, участниками которых являются 2 оператора- резидента одной страны ЕС и третье лицо резидент другой страны ЕС;

- трехсторонние сделки в рамках ЕС, в которых участвуют 3 оператора резиденты трёх разных стран ЕС;

- сделки, при которых два оператора – резиденты двух разных стран ЕС, и третий – резидент страны не члена ЕС;

- трехсторонние сделки в рамках ЕС, включающие обработку, то есть когда товар продается, будучи предварительно подвергнут обработке в одной из стран ЕС.

Порядок проведения сделок с участием третьей стороны на территории Италии изложен в ст. 58 Пост. СМ No 331/93, а между странами ЕС – в ст. 38 п.7, ст. 44 п.2, ст. 46 п.2 Пост. СМ No 331/1983.

Проведение сделок с участием третьей стороны на территории ЕС не требует от начального продавца (то есть лица, с которого начинается проведение трехсторонней сделки) назначения налогового представителя в стране-получателе товара при условии, что сам клиент – резидент страны назначения будет определен как плательщик НДС. Указание на плательщика налога должно содержаться в счете-фактуре, выписанном начальным итальянским продавцом.

2.7.4 Сделки с участием четырех и более сторон

Это сделки, в которых участвуют более трех операторов, которые принадлежат к трем или более государствам-членам ЕС. Проведение таких сделок требует назначения налогового представителя или же прямой налоговой идентификации в государстве-члене ЕС.

2.7.5 Оказание услуг в странах ЕС

С 14.03.1997 обработка (переработка) продукции, перемещаемой между странами ЕС, стала относиться к понятию «оказание услуг», тогда как прежний порядок относил такие операции к понятиям «приобретения» или «отчуждения» между странами ЕС. В отступление от норм, касающихся принципа территориальности, предусмотренных ст.7 п.4 b ДПИ No 633/72, услуги считаются оказанными в стране заказчика, а не поставщика услуг в тех случаях, когда:

  • -  заказчик является субъектом НДС в иной стране, чем та, где происходит оказание услуги;

  • -  обработанные материальные ценности вывозятся из государства члена ЕС, в котором происходит оказание услуги.

    Поэтому оказание услуг между странами ЕС, относящееся к движимому имуществу (включая обработку, проведение экспертизы и т.п.) считается проведенным в Италии в следующих случаях:

    1. a)  услуги были заказаны итальянским субъектом НДС, хотя и производились в другом государстве-члене ЕС, при условии, что материальные ценности, возникшие в результате обработки, вывозятся из этого государства-члена ЕС;

    2. b)  услуги, оказанные в Италии со стороны итальянского субъекта НДС в пользу частного лица или субъекта права – нерезидента ЕС в отношении материальных ценностей, которые после обработки остаются в Италии.

    К понятию «перевозка материальных ценностей между государствами – членами ЕС» относятся те перемещения, которые происходят от пункта отправления до пункта прибытия по территории двух разных стран ЕС, никоим образом не пересекая территорию третьей страны. Под пунктом отправления понимается место, откуда действительно начинается перевозка имущества.

    Под пунктом прибытия понимается место, в котором действительно заканчивается перевозка имущества. Понятие «перевозки между странами ЕС» включает в себя также отдельные части маршрута по национальной территории, совершаемые на/в транспортном

средстве другого государства ЕС, или во исполнение контрактов, по которым основной перевозчик нанимает перевозчика – субагента, при этом перевозчики должны представить четкие доказательства того, что речь идет об отношениях между разными государствами ЕС.

2.7.6 Приобретение товаров из других стран ЕС

Таковым является приобретение на коммерческой (возмездной) основе собственности или иного реального права использования по своему усмотрению материальных ценностей, перевезенных или отправленных из другого государства–члена ЕС за счёт продавца, покупателя или третьих лиц, действующих в их интересах, осуществленное в рамках производственной, профессиональной, артистической деятельности либо учреждениями, ассоциациями и другими организациями, которые согласно ст.4 п. 4 ДПР No 633/72 являются субъектами НДС. Страна, в которой производится уплата НДС на приобретаемые товары, определяется на основе места прибытия транспортного средства, и поэтому при перемещении товара на территорию Италии уплата НДС производится в Италии по действующим в ней ставкам НДС.

Сделками, приравненными к сделкам по приобретению товаров из других стран ЕС, согласно ст.38 считаются:

  1. a)  приобретение материальных ценностей государственными учреждениями, негосударственными организациями, ассоциациями и т.д., которые не ведут коммерческой деятельности – см. статью 4;

  2. b)  ввоз в Италию учреждениями и организациями, указанными в параграфе (а) материальных ценностей, которые были ими уже ввезены по импорту в другое государство-член ЕС, если эти организации имеют право на возмещение НДС при импорте товаров;

  3. c)  ввоз в Италию имущества субъектом НДС из другого государства-члена ЕС - им самим либо от его имени. Это положение применяется также для ввоза на итальянскую территорию с целью ведения производственной деятельности материальных ценностей с другого предприятия, где производственная деятельность ведется тем же лицом, находящегося в другом государстве-члене ЕС (например, в случае перемещения товара одним юридическим лицом со своего предприятия во Франции на собственный склад в Италии);

  4. d)  приобретение на коммерческой основе новых транспортных средств, перевезенных или отправленных из другого государства-члена ЕС, даже если продавец не является субъектом НДС и приобретение не связано с ведением производственной, профессиональной или артистической деятельности (то есть, даже если оно приобретается частным лицом для себя);

  5. e)  ввоз материальных ценностей со склада (но не таможенного склада НДС) итальянской фирмы хозяйствующим субъектом другого государства-члена ЕС.

Операции, которые не считаются приобретением товаров из других стран ЕС:

  1. a)  ввоз в Италию материальных ценностей с целью усовершенствования (например, обработки товаров, монтажа, переработки) или проведения с ними регулярных технических манипуляций, при условии, что такие товары затем будут отправлены обратно заказчику субъекту НДС в это другое государство ЕС, либо за его счет в

    другое государство ЕС или за территорию ЕС;

  2. b)  ввоз технических средств, временно используемых для оказания услуг;

  3. c)  ввоз имущества, предназначенного для установки, монтажа или ответственного

    хранения в Италии поставщиком из другого государства ЕС либо за его счет;

d) покупки, совершаемые частными лицами, при которых НДС устанавливается иностранным продавцом по ставке НДС, предусмотренной в стране происхождения товара;2.7.7  Списки межгосударственных операций ЕС.

2.7.8  С 1 января 1993 г. хозяйствующие субъекты обязаны вести последовательный учет

по формам отчетности Intrastat совершенных и зарегистрированных продаж и приобретений материальных ценностей между государствами-членами ЕС. Предусмотрены:

  • -  форма отчетности INTRA-2 для межгосударственных продаж;

  • -  форма отчетности INTRA 2 для межгосударственных приобретений; Целью является контролировать изменение налогооблагаемой базы или статистической стоимости межгосударственных операций ЕС, или возврат товаров.

Отказ в визе D по мотиву Lavoro autonomo.
Процедура обжалования

 

 

Получив заветную Nulla osta по мотиву lavoro autonomo, находясь в одном шаге от получения Permesso di soggiorno в Италии, можно получить ОТКАЗ в выдаче визы D в Консульстве Италии в стране основного проживания.

Отказ оформляется на официальном бланке на двух языках: русском и итальянском. Причина отказа, как правило, напрямую не сообщается. Формальный текст отказа может звучать по разному:

  • «Не указаны обоснования цели и условий пребывания в стране»;
  • «Намерение покинуть территорию государств-членов до истечения срока действия визы, не может быть установлена с уверенностью»;
  • «Информация, предоставленная для оправдания цели и условий предполагаемого пребывания, не является надежной».

Процент отказов в выдаче въездных виз типа D по мотиву Lavoro autonomo в последние несколько лет значительно увеличился. В большей части, отказы выданные Консульством Италии формальны и необоснованны и связаны с поверхностной обработкой данных заявителя.

Причины отказа в визе D

Консульские работники, принимая решение, руководствуются внутренней информацией, которая имеет цель бороться с мошенничеством при получении вьездного документа. Если есть подозрение, что заявитель предоставил фиктивные документы или фальшивые сведения относительно цели поездки в Шенген, то Консульство однозначно выдает отказ.

Основная обязанность консульского работника — анализировать каждого иностранца как потенциального иммигранта. При этом, цель иностранца — убедить в обратном.

Ст. 32 Европейского Кодекса устанавливает основания для отказа в выдаче визы.

 

Отказ в визе D выдается, если заявитель: 
    • представил ложный/поддельный проездной билет (паспорт);
    • не предоставил обоснование цели и условий предполагаемой поездки;
    • не представил сведения о наличии достаточного количества денеждых средств для запланированной поезде и для возвращения в страну основного проживания;

    • данные о заявителе содержатся в базе SIS с информацией о запрете въезда;

    • иностранец признан лицом, представляющим угрозу общественному порядку, внутренней безопасности стран соглашения, на основании ст. 2 п. 19 Шенгенского кодекса о правилах въезда;

    • не обладает достаточным медицинским страхованием для путешествий;

    • если имеются обоснованные сомнения в подлинности сопроводительных документов, представленных заявителем или имеются сомнения в том, что заявитель покинет страну до истечения срока действия визы.

Какие документы подавать в Консульство Италии

для получения визы D?

Список документов указан в перечне на официальном сайте визового центра Италии. 

Несмотря на то, что список регулярно дополняется новыми "необходимыми" документа, но в обязательном порядке следует предоставить следующие документы:

  1. Справка с места работы о доходах заявителя за прошлый год.

  2. Справка с места работы о трудовом стаже на последнем месте работы. Трудовая книжка.

  3. Nulla osta  выданная Questura.

  4. Декларация выданная из Camera di Commercio о соответствии параметров.

  5. Договор аренды или права собственности на недвижимость в Италии.

  6. Документы о праве собственности на недвижимость в РФ.

  7. Сведения о наличии семьи или иных родственников, которые остаются в стране основного происхождения.

  8. Сведения об образовании.

  9. Доказательства финансовой стабильности. 

  10. Иные документы в зависимости от выбранного мотива.

Недостаточная мотивация целей поездки - как одна из причин выдачи отказов Консульским учреждением.

 

Согласно ст. 3 Закона об административной процедуре от 07.08.1990 г. №241 «любая административная мера, в том числе исходящая от административной организации должна быть мотивирована. В изложении причин должны быть указаны фактические обстоятельства и правовые основы, которые послужили поводом для соответствующего результата». Однако, зачастую, причины указанные в решении не содержат конкретную информацию.

«Миграционный риск» - также, одна из частых причин для отказа.

Смысл термина в том, что иностранец планирует выехать из страны основного проживания без намерения вернуться. Для этих целей получение въездного документа является подложным поводом.

Чтобы не вызвать сомнения в работнике Консульского учреждения необходимо продемонстрировать сильный стимул вернуться в страну основного проживания, а также временный интерес к пребыванию в Италии.

Пункт 7.12 Решения Комисии ЕС от 19.03.2010 г. содержит индивидуальные признаки стабильности на которые стоит обратить внимание при рассмотрении заявления иностранца. Основной акцент правил — достаточность доказательств отражающих намерение лица вернуться в страну основного прожиживания до истечении срока действия визы.

Оспорить отказ в выдаче визы D

При получении неправомерного отказа, заявитель имеет право оспорить решение Консульства Италии в судебном порядке в срок не более 60 дней. Для этого требуется обратиться с соответствующим заявлением в административный суд Лацио (TAR). Делается это через адвоката, путем оформления соответствующих полномочий. Также существует досудебый порядок обжалования, путем подачи соответствующей жалобы непосредственно в Консультсво Италии, в срок не позднее 10 дней со дня получения решения.


Процедура обжалования отказа не является процессуально сложной. В большинстве случае суд занимает позицию истца, признавая действия Консультсва неправомерными и обязывая последнего оплатить штраф и возместить выигравшей стороне понесенные судебные расходы.

Но мы рекомендуем особенно тщательно выбирать мотив для процедуры имиграции, а также внимательно готовить документы для подачи в Консульство Италии.